| О компании | Услуги и цены | Семинары и тренинги | Полезно и бесплатно | МСФО | Наше богатство |
|
|
||||||||||||||||||||
Главная / Полезно и бесплатно / Наши консультации / Особенности заполнения книги покупок /
Меню
Заполнение показателей книги покупок, начиная с 1 января 2006г., в следующих ситуациях:
1. «Графа 3 – дата оплаты счета-фактуры продавца» - в каких случаях, установленных законодательством РФ, эта графа должна заполняться в обязательном порядке или она всегда обязательна к заполнению при наличии произведенной оплаты поставщику?
2. «Графа 4 – дата принятия на учет товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав» - какая должна проставляться дата принятия на учет:
- в случаях, когда первичные документы на приобретенные товары, работы, оказанные услуги поступают в бухгалтерию с опозданием.Ответ
1. Книга покупок (утв. Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 года № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость») предусматривает графу 3 «дата оплаты счета-фактуры продавца», которая заполняется в случаях, установленных законодательством.
При этом действующим законодательством не закреплен исчерпывающий перечень случаев, при которых заполняется данная графа.
По нашему мнению, графу 3 книги покупок следует заполнять в том случае, если факт оплаты необходим как условие для вычета НДС.
В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК редакции 2004 г. вычетам по НДС подлежали суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории.
Федеральным законом от 22 июля 2005 года № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй налогового кодекса РФ и о признаки утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах» (далее – Закон № 119-ФЗ) требование об уплате сумм налога в отношении вычетов с 1 января 2006 г. было отменено.
При этом в книге покупок графа 3 «дата оплаты счета-фактуры продавца» сохранена.
Даная графа заполняется в течение переходного периода теми налогоплательщиками, которые до 1 января 2006 г. в целях налогообложения НДС использовали согласно принятой учетной политике метод «по оплате».
В соответствии с пунктом 8 статьи 2 Закона № 119-ФЗ, до 1 января 2008 г. указанные налогоплательщики производят налоговые вычеты по товарам, работам, услугам (включая основные средства, нематериальные активы, имущественные права), принятым на учет до 1 января 2006 г. в порядке, установленном статьей 172 НК, при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
Исходя из статьи 171, 172 НК графа 3 заполняется также в следующих случаях, когда факт оплаты налога на основании выставленного счета-фактуры продавца является необходимым условием для вычета НДС, а именно:
- вычет по налогу, уплаченному при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (п.2 ст.171 НК);
- вычет по налогу, уплаченному покупателями - налоговыми агентами (п. 3. ст. 171 НК);
- вычет при возврате продавцом полученных от покупателей сумм в случае возврата товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока), или отказа от товаров, а также в случае отказа от выполненных работ (услуг). Вычеты по налогу в случае возврата уплаченных сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), в случае отказа от этих работ (услуг) (п. 5 ст.171 НК);
- вычет правопреемником в случае реорганизации организации, а также вычет с сумм налогов, уплаченных организацией при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (п.6 ст. 171 НК);
- вычет по налогу, уплаченному по расходам на командировки и представительским расходам (п.7 ст. 171 НК);
- вычет по налогу, уплаченному на основании платежного поручения при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг (п.4 ст. 168).
По нашему мнению, во всех иных случаях в графе 3 книги покупок ставится прочерк.2. Согласно пункту 1 статьи 172 НК вычеты сумм НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия товаров (работ, услуг) на учет и при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, одним из обязательных условий применения вычетов налога на добавленную стоимость, в частности, по товарам, является принятие товаров на учет.
Следовательно, вычет НДС, предъявляемого продавцом при приобретении товаров, возможен в части стоимости товаров, принятых на учет, по мере возникновения права на налоговые вычеты (Письмо Министерства Финансов РФ от 20 апреля 2007 года № 03-07-11/115).
Таким образом, товары (работы, услуги) могут быть приняты к учету только при наличии первичных учетных документов, на основании которых совершаются бухгалтерские проводки.
На основании вышеизложенного, в графе 4 книги покупок проставляется фактическая дата принятия на учет товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав, то есть дата совершения бухгалтерских проводок, независимо от того, каким числом датированы первичные документы и счета фактуры.
| ||||
|
